Confermiamo subito che sino al 31.12.2035, ai fini IVA, nulla cambia!
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in conformità alle finalità istituzionali dalla generalità degli enti associativi nei confronti dei propri associati / tesserati / partecipanti, verso il pagamento dei c.d. corrispettivi specifici, possono pertanto continuare a non rientrare nel campo di applicazione dell’IVA.
In questo lasso temporale, si auspica arriveranno i dovuti chiarimenti per coordinare la normativa Iva del DPR 633/72 con quella dettata dal DL 75/2023 – Articolo 36 bis, comma 1, in vigore dal 17.8.23
“Le prestazioni di servizi strettamente connessi con la pratica dello sport, compresi quelli didattici e formativi, rese nei confronti delle persone che esercitano lo sport o l’educazione fisica da parte di organismi senza fine di lucro, compresi gli enti sportivi dilettantistici di cui all’articolo 6 del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36, sono esenti dall’imposta sul valore aggiunto”.
Pertanto, dal 17.08.2023 al 31.12.2035, le ASD e SSD, nel rispetto delle condizioni di democraticità, non distribuzione di utili, devoluzione patrimonio sociale, etc., potranno continuare a ritenere fuori campo IVA i c.d. corrispettivi specifici incassati dai propri associati/soci/tesserati per quelle prestazioni erogate per attività strettamente connesse all’attività sportiva svolta.
Ma il c. 1 dell’art. 36 bis, in linea con il pensiero comunitario, supera il concetto di attività sportiva riconosciuta e iscritta al RAS.
Questo permette quindi, già dal 17.08.2023 e indipendentemente dal fatto che le somme derivino dall’esercizio di attività sportive riconosciute o non , di poter considerare esenti IVA (art. 36 bis, c. 1, DL 75/2023) e non più imponibili 22% gli incassi derivanti da meri partecipanti, anche non tesserati o associati.
Quindi, come coordiniamo concretamente le due norme? I dubbi non mancano, ma proviamo a proporre una tabella riassuntiva delle prestazioni tipiche di una ASD/SSD iscritta
| TIPO ENTRATE | FINO AL 16/08/2023 | 17/08/2023 – 31/12/2035 | DAL 01/01/2036 |
| IVA | IVA | IVA | |
| Didattica verso tesserati/associati, in presenza dei requisiti di cui all’art. 4, c 7, DPR 633/72 | FUORI CAMPO | FUORI CAMPO | ESENTE ART 10, COMMA 4 N. 2 DPR 633/72 |
| Didattica verso meri frequentatori o a tesserati/associati in assenza dei requisiti di cui all’art. 4, c 7 DPR 633/72 | 22% | ESENTE ART 36 BIS DL 75/2023 | ESENTE ART 10, COMMA 4 N. 2 DPR 633/72 |
| Affitto campi o attrezzature | 22% | ESENTE ART 36 BIS DL 75/2023 | ESENTE ART 10, COMMA 4 N. 2 DPR 633/72 |
| Quote associative | FUORI CAMPO | FUORI CAMPO | FUORI CAMPO |
| Somministrazione | 10% | 10% | 10% |
| Sponsor/Pubb.tà | 22% | 22% | 22% |
Attenzione però alla questione dell’affitto campi/attrezzature, in quanto l’Agenzia delle Entrate ha una visione contraria e molto restrittiva (Risposta del 17.2.25 ad Interpello n. 36/2025).
